企業(yè)在拆除建筑物、構(gòu)筑物的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生大量的建筑垃圾，這個(gè)過程中會(huì)涉及到垃圾清運(yùn)、垃圾處理，垃圾清運(yùn)或垃圾處置，對方應(yīng)該開具哪個(gè)稅目的發(fā)票呢？垃圾清運(yùn)到底是交通運(yùn)輸還是建筑服務(wù)？垃圾處理是屬于“勞務(wù)”還是“服務(wù)”呢？今天小編將結(jié)合最新的稅收政策，將這兩個(gè)問題進(jìn)行梳理。
 

一、垃圾清運(yùn)稅目及稅率

垃圾清運(yùn)實(shí)質(zhì)是兩個(gè)業(yè)務(wù)：清理 +運(yùn)輸。

需要特別指出的是，陜西稅務(wù)局在回復(fù)納稅人問題時(shí)，是這樣答復(fù)的：

“對于清運(yùn)業(yè)務(wù)，清理加運(yùn)輸分別核算的，分別按照上述分類計(jì)算繳納增值稅。清理加運(yùn)輸未分別核算的，按照混合銷售相關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。”

但是目前根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定，增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，且混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動(dòng)產(chǎn)，本案例的清理服務(wù)+運(yùn)輸服務(wù)，不屬于混合銷售。不屬于混合銷售即為兼營，若兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率，即垃圾清運(yùn)按照從高原則，稅率為9%。
 

但是對于垃圾清運(yùn)，在實(shí)際中是很難做到分別核算清理費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的，若按照兼營從高適用稅率的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)是非常不利的。這也是很多稅務(wù)局最終認(rèn)可企業(yè)按照服務(wù)6%開具發(fā)票的原因。

伴隨著經(jīng)濟(jì)模式不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變得紛繁復(fù)雜，雖然都是服務(wù)，屬于生活服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)也會(huì)影響到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除比例。對于清理 +運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)本質(zhì)來說，應(yīng)以主業(yè)稅率作為適用稅率。呼吁未來國家稅務(wù)總局在界定“混合銷售”的定義時(shí)，放寬混合銷售的范疇，不局限在“貨物+服務(wù)”的種類。
 

二、建筑垃圾的處置

伴隨著綠色建筑的提倡，建筑垃圾不再是垃圾，而是變廢為寶，實(shí)現(xiàn)循環(huán)利用。但是建筑垃圾的處置需要專業(yè)的設(shè)備，一般企業(yè)很難自行完成建筑垃圾處置，需要具備建筑垃圾處置能力的企業(yè)進(jìn)行處理處置。處置行為到底是屬于營改增中的“勞務(wù)”還是“服務(wù)”呢？

在2020年之前，該業(yè)務(wù)適用稅目也是討論不斷。終于在2020年，該問題塵埃落定。
 

為便于大家理解，制作成思維導(dǎo)圖，以供大家學(xué)習(xí)：
 

第三種情形中，貨物歸受托方所有，受托方將貨物出售，按照銷售貨物處理。根據(jù)最新的文件，財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號），納稅人從事再生資源也可享受增值稅稅收優(yōu)惠。無論是“服務(wù)”還是“勞務(wù)”，只有是從事資源綜合利用的納稅，即使被劃分為“服務(wù)”，也仍然可以享受增值稅稅收優(yōu)惠政策。